公司纳税等级降级

基金公司纳税主体

  (一)纳税重点

对于基金公司这个独立纳税主体，应该是整个税务检查关注的重点：

1、对于基金公司发行基金取得的收入，并不属于基金公司自身的收入范畴，根据财税字〔1998〕55号文件和财税〔2002〕128号文件的规定，以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。这一块收入本身就不是基金公司的收入，也就不存在对基金公司征收企业所得税的问题。而对基金管理人从事基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税、企业所得税以及其他相关税收。

基金公司自身的收入构成包括：

(1)管理费收入。管理费收入主要来自于投资基金、社保基金、企业年金和特定客户资产等管理活动而取得的固定管理费收入和业绩提成，并扣除适用情况下的专项风险准备金后按净额确认。基金管理费是按照基金资产净值的一定比例计提的，是基金管理公司最稳定的收入来源，占总收入比重往往超过80%.基金管理费每日计提，并按月从基金资产中收取。费率水平视不同的基金产品而异：QDII普遍在1.85%左右;股票型或偏股型基金一般为1.5%;债券型基金多在1%以下;货币基金仅为0.33%。

(2)基金销售手续费及服务费收入。基金销售手续费收入是销售或赎回所管理的证券投资基金的基金份额而实际收取认购费、申购费、赎回费等。销售服务费是按基金合同中约定的基数和年费率计算，从基金资产中收取的费用。股票型基金的认购、申购手续费多在1%-1.5%，赎回费率约为0.5%，而货币基金一般免收手续费。在核算上，基金管理公司采取总额法或净额法核算。总额法是将收取的手续费总额确认为收入，将支付给代销机构的部分作为费用支出。净额法则是将收取的手续费收入总额，减去属于代销机构收取的费用后确认收入。

在收取方式上，有前端与后端之分。前端收费，即在投资者认购、申购基金份额时收取销售手续费。而后端收费则是在投资者赎回基金份额时才收取销售手续费。采取后端收费时，基金管理公司会根据投资者持有基金份额的时间采取不同的费率，以鼓励长期投资。

(3)利息收入等其他营业收入。其他营业收入主要包括利息收入、投资收益、投资咨询顾问收入等，在基金管理公司的收入构成中比例较小，约为5%。

  (二)税务检查要点

1、管理费收入是基金公司主要的收入来源。在税收政策上，基金公司应该按全部的管理费收入全额缴纳营业税，并全部作为企业所得税的应税收入缴纳企业所得税。在税务检查中，我们应该重点关注基金公司是否存在按扣除“专项风险准备金”后按净额确认应税收入，并以此作为缴纳营业税和企业所得税的依据，从而存在少交营业税和企业所得税的问题。

2、手续费收入主要是基金公司取得的申购和赎回收费费收入。当开放式基金投资者申购、赎回基金时，需要向基金公司缴纳申购、赎回费。但是，基金公司在取得这部分手续费收入的同时，需要向各种基金销售渠道支付渠道费用，比如向银行、券商支付一定的业务手续费。例如，某个人申购某开放式基金，基金公司按合同约定应收取10000元的申购费，但由于该基金是通过银行代理发行的，基金公司需要就这笔申购费向银行支付2000元的代理销售费用(这个可以按笔算，也可以按业务量统一算)。这里就存在两大关注点：

3、利息收入等其他营业收入。在对基金公司其他收入的检查中，对于基金公司取得的利息收入等其他收入，应按规定缴纳营业税和企业所得税。对于基金公司运用自有资金买卖(申购、赎回)自己发行的证券投资基金时，取得的价差收入应按规定申报缴纳营业税和企业所得税，这个应该是税务检查中需要关注的要点。但是，对于基金公司从这些证券投资基金中取得的基金分配收入不需要缴纳营业税和企业所得税。